Los pagos basados en acciones se han vuelto frecuentes en el mundo corporativo, especialmente para las compañías que cotizan en bolsa. Uno de los pagos más comunes basados en acciones es el plan de opciones sobre acciones (SOP) o la remuneración basada en acciones para los empleados. Recientemente, la Securities and Exchange Commission (SEC) permitió a una compañía cotizada en bolsa ejercer sus empleados 8217 SOP por un monto de hasta P7 mil millones. La compensación basada en acciones ha sido reconocida como un medio eficaz de recompensar y motivar a los empleados, atraer y retener a los mejores talentos, y mejorar el compromiso y el desempeño de los empleados. Los planes de acciones podrían adoptar diversas formas. En un SOP, al empleado se le da la opción de comprar un número específico de acciones en fechas especificadas a un precio especificado que es inferior al valor de mercado de las acciones. Hay tres eventos importantes en el SOP: la fecha de concesión, el período de devengo y la fecha de ejercicio. La fecha de concesión es la fecha en que el empleador le da una opción de compra de acciones. El período de carencia es el tiempo que un empleado debe esperar para poder ejercer las opciones sobre acciones de los empleados. La fecha de ejercicio es cuando el empleado / titular de la opción notifica a la compañía que él o ella desea comprar el stock al precio de ejercicio / precio de opción indicado en el SOP. En 2012, la Oficina de Ingresos Internos (BIR) emitió la Circular de Memorando de Ingresos No. (RMC) 88-12, que proporciona aclaraciones sobre el tratamiento fiscal de los SOP. Recientemente, se emitió el RMC 79-14 para aclarar más la tributación de los SOP y otros planes de opciones. El RMC 79-14 es más detallado que el RMC 88-12. El primero contiene el trato fiscal desde la concesión hasta el ejercicio de una opción de compra de acciones. Incluso se analizan las implicaciones fiscales de la venta o transferencia de opciones y los requisitos de informes. Las implicaciones fiscales sobre la venta posterior de las acciones obtenidas del ejercicio de la opción no fueron discutidas en la CMR 79-14, pero éstas fueron cubiertas en la CMR 88-12. Si bien RMC 79-14 contiene más discusiones sobre el tratamiento fiscal de las opciones sobre acciones, todavía hay algunas cuestiones que deben aclararse. De acuerdo con el nuevo CMR, si la opción fue concedida por el empleador a sus empleados y no se recibió ningún pago por la concesión de dicha opción, el otorgante / empleador no puede reclamar una deducción en la fecha de concesión. Esto es consistente con las disposiciones del Código Tributario ya que en el momento de la concesión, el beneficio real de los empleados no puede determinarse hasta que el empleado ejerza la opción. Por lo tanto, el empleador no incurre en ningún gasto real al momento de la concesión de la opción. Sin embargo, también se provee bajo dicho RMC que si la opción es otorgada por un precio, el precio total de la opción se considerará ganancias de capital y será gravado en tal. El nuevo RMC no ofrece excepciones a este respecto. Por lo tanto, parece que el precio recibido por la opción será gravable para el otorgante, independientemente de las condiciones o circunstancias. Sin embargo, existen varios casos en que las acciones que se emitirán provendrán de las acciones no emitidas del otorgante. ¿Sería apropiado tratar el precio recibido como ingreso imponible o parte del capital del otorgante? Si el precio recibido es reembolsable al cumplir con las condiciones, ¿cuándo considerará el hecho imponible - al recibirlo o al producirse la condición Estos son algunos de los temas que creo que deben aclararse más. Además, con base en el nuevo RMC, al emitirse la opción, el mismo está sujeto al impuesto de timbre documental (DST) proporcionado bajo la Sección 175 del Código Tributario de 1997, según enmendado. No está claro, sin embargo, si la imposición de DST se refiere sólo a la opción otorgada por un precio. Tenga en cuenta que la fecha de la concesión es normalmente diferente de la fecha de ejercicio y el concesionario puede o no ejercer la opción. Por lo tanto, la venta / transferencia o suscripción (en el caso de la emisión original) de acciones se producirá sólo en el ejercicio y no en la emisión de la opción. En consecuencia, el DST sobre las acciones de las acciones objeto de la opción debe imponerse al ejercicio. Una vez más, esta es una de las áreas que necesita mayor clarificación. Por otra parte, en el caso de que la opción sea transferible (aunque en la mayoría de los casos, las opciones no son transferibles, especialmente en el caso de un plan de opciones sobre acciones para empleados), el RMC 79-14 aclaró que la venta, trueque o canje del La opción de compra de acciones está sujeta al impuesto sobre las plusvalías. Si la opción se concedió sin contraprestación alguna, la base de costos de la opción para el cálculo de las ganancias de capital será cero. Además, si la opción es transferida por el concesionario / propietario subsecuente sin ninguna contraprestación, la misma será tratada como una donación sujeta a un impuesto de 30 donantes. La base será el valor razonable de la opción en el momento de la donación. Al ejercer la opción, los beneficios (es decir, la diferencia entre el valor contable o el valor de mercado justo, el que sea mayor, en el momento del ejercicio de la opción y el precio de la opción) estarán sujetos a retención en la fuente Empleados de rango y archivo. Si dicho beneficio se concede a los empleados de supervisión y de gestión, estará sujeto a FBT. Las mismas reglas se aplican en caso de opción de liquidación en efectivo. En una opción de liquidación en efectivo, la entrega real de la acción no es necesaria. Por el contrario, la diferencia entre el valor de mercado de las acciones en la fecha de ejercicio y el precio de la opción es pagada por el otorgante al titular de la opción. El RMC 79-14, sin embargo, no provee el momento de la deducción de los beneficios dados a los empleados. Pero en la resolución 119-12 del BIR se constató que los gastos incurridos por el empleador en relación con la diferencia entre el precio de ejercicio (es decir, el precio fijado en la fecha de concesión) y el valor de mercado de las acciones cuando sus empleados ejercían sus derechos sobre acciones Se consideran gastos comerciales ordinarios y necesarios deducibles para efectos de calcular el ingreso imponible del empleador 8217. Por otra parte, el RMC también prevé que, en el caso de que la opción fuera otorgada a un proveedor de bienes o servicios, la diferencia entre el valor contable y el valor justo de mercado, la que sea mayor en el momento del ejercicio y el precio Fijado en la fecha de concesión - se reconocerá como contraprestación adicional por las compras. Por lo tanto, el mismo está sujeto a la retención de impuestos relevante en la fuente y otros impuestos aplicables. Las cuestiones citadas son sólo algunas de las preocupaciones sobre la imposición de la opción. Todavía hay varias cuestiones que deben aclararse, y en algunos casos, las posiciones BIR8217s deben ser reevaluadas. Una posición clara y directrices sencillas en la aplicación de las leyes fiscales ayudará a garantizar el cumplimiento y administrar las recaudaciones de impuestos. Como señaló el ex senador estadounidense Max Baucus, la complejidad tributaria en sí misma es una especie de impuesto.8221 Edward L. Roguel es socio de la división de Asesoría y Cumplimiento de Impuestos de Punongbayan amp Araullo. PampA es una empresa líder en auditoría, impuestos, consultoría y servicios de outsourcing y es miembro filipino de Grant Thornton International Ltd. En esta sección Stock-options et actions gratuites. LF 2013 Briefing a la clientela 20 de diciembre de 2012 En un objetivo dharmonisation de limposition des diffrents revenus dits quotde la naturaleza salarialequot et dalignement de la fiscalit des revenus du capital sur les revenus du travail, la loi de finances pour 2013 (Ci-aprs quot LF 2013 quot) prvoit limposition au barme progressif de limpt sur le revenu des plus-values dacquisition et de cession ralises par les bnficiaires de stock-options et dattributions desactions et majoration du taux de la contribution salariale sur la Plus-value dacquisition, augmenter encore en cas de non-respect dune condition de conservation des actions par les bnficiaires. Contrairement lapplication rtroactive prvue en la versión inicial del proyecto de ley y el texto adoptado por el Parlamento el 20 de diciembre de 2012. Ci-dessous une description des rgimes fiscaux et de scurit sociale applicable aux bnficiaires de stock-options et dattributions desactions quilt quils rsultent de la LF 2013 adopte par le Parlement. Descargar archivo Stock-options et actions gratuites. LF 2013 rforme sus rgimes fiscaux et de scurit sociale Autores Anne Lemercier Britta Hardeck Anne Lemercier Britta Hardeck Buscar un abogadoLa fiscalidad de las opciones sobre acciones La guía de planificación fiscal 2015-2016 La imposición de las opciones sobre acciones Como estrategia de incentivos, Derecho a adquirir acciones de su empresa a un precio fijo por un período limitado. Normalmente, las acciones valdrán más que el precio de compra en el momento en que el empleado ejerza la opción. Por ejemplo, usted proporciona a uno de sus empleados clave la opción de comprar 1.000 acciones en la empresa a 5 cada uno. Se trata del valor de mercado estimado (VCM) por acción en el momento en que se otorga la opción. Cuando el precio de las acciones aumenta a 10, su empleado ejerce su opción de comprar las acciones por 5.000. Como su valor actual es de 10.000, tiene un beneficio de 5.000. ¿Cómo se tributa el beneficio? Las consecuencias del impuesto sobre la renta del ejercicio de la opción dependen de si la empresa que otorga la opción es una corporación privada controlada por Canadá (CCPC), el período en que el empleado tiene las acciones antes de venderlas y si el empleado En armonía con la corporación. Si la empresa es una CCPC, no habrá consecuencias de impuesto sobre la renta hasta que el empleado disponga de las acciones, siempre que el empleado no esté relacionado con los accionistas controladores de la empresa. En general, la diferencia entre el valor de mercado de las acciones en el momento en que se ejerció la opción y el precio de la opción (es decir, 5 por acción en nuestro ejemplo) se grava como ingreso de empleo en el año en que se venden las acciones. El empleado puede reclamar una deducción de la renta imponible igual a la mitad de esta cantidad, si se cumplen ciertas condiciones. La mitad de la diferencia entre el precio final de venta y el valor de mercado de las acciones a la fecha en que se ejerció la opción se registrará como una plusvalía o pérdida de capital imponible. Ejemplo: En 2013, su empresa, una CCPC, ofreció a varios de sus empleados mayores la opción de comprar 1.000 acciones en la empresa por 10 cada una. En 2015, se estima que el valor de la población se ha duplicado. Varios de los empleados deciden ejercer sus opciones. Para 2016, el valor de las acciones se ha duplicado nuevamente a 40 por acción, y algunos de los empleados deciden vender sus acciones. Dado que la empresa era una CCPC en el momento en que se concedió la opción, no hay beneficio imponible hasta que las acciones se vendan en 2016. Su supuesto que las condiciones para la deducción 50 se cumplen. El beneficio se calcula de la siguiente manera: ¿Qué pasa si la acción disminuye en valor? En el ejemplo numérico anterior, el valor de la acción aumentó entre el momento en que se adquirió la acción y el momento en que se vendió. Pero lo que sucedería si el valor de la acción se redujera a 10 en el momento de la venta en 2016 En este caso, el empleado reportaría una inclusión de ingresos netos de 5.000 y 10.000 de pérdida de capital (5.000 de pérdida de capital permisible). Desafortunadamente, mientras que la inclusión de la renta se da el mismo tratamiento de impuesto que una ganancia de capital, no es realmente una ganancia de capital. Su impuesto como ingreso de empleo. Como resultado, la pérdida de capital realizada en 2016 no puede utilizarse para compensar la inclusión de ingresos resultante del beneficio imponible. Cualquier persona en circunstancias financieras difíciles como resultado de estas reglas debe comunicarse con su oficina local de Servicios de Impuestos de la CRA para determinar si se pueden hacer arreglos especiales de pago. Opciones sobre acciones de la empresa pública Las reglas son diferentes cuando la empresa que otorga la opción es una empresa pública. La regla general es que el empleado tiene que reportar un beneficio de empleo tributable en el año en que se ejerce la opción. Este beneficio es igual al monto por el cual el VFM de las acciones (al momento de ejercer la opción) excede el precio de opción pagado por las acciones. Cuando se cumplen ciertas condiciones, se permite una deducción equivalente a la mitad del beneficio imponible. Para las opciones ejercidas antes de las 4:00 p. m. EST del 4 de marzo de 2010, los empleados elegibles de las empresas públicas podrían optar por diferir el impuesto sobre el beneficio de empleo imponible resultante (sujeto a un límite anual de 100.000). Sin embargo, las opciones de las empresas públicas ejercidas después de las 4:00 p. m. EST del 4 de marzo de 2010 ya no son elegibles para el aplazamiento. Algunos empleados que se aprovecharon de la elección de diferimiento de impuestos experimentaron dificultades financieras como resultado de una disminución en el valor de los valores bajo opción hasta el punto de que el valor de los valores era menor que el pasivo por impuestos diferidos sobre el beneficio de la opción de compra subyacente. Se dispuso de una elección especial para que la obligación tributaria sobre el beneficio por opción de compra diferida no excediera el producto de la disposición de los valores objeto de la opción (dos tercios de dichos ingresos para los residentes de Quebec), siempre que los valores fueran dispuestos después de 2010 y antes 2015, y que la elección fue presentada en la fecha de vencimiento de su declaración de impuestos para el año de la disposición. 2015-2016 Grant Thornton LLP. Un miembro canadiense de Grant Thornton International LtdNavegación de opciones de compra de acciones y otros derechos de acciones Darryl Ott y Robert Lew discuten técnicas de donación planificada de caridad para los activos cada vez más populares (y complejos) conocidos como opciones de acciones de incentivo, opciones de acciones no calificadas y acciones restringidas en este Artículo informativo. El artículo incluye una serie de estudios de casos que ilustran las técnicas de planificación caritativa que se pueden utilizar con estos activos. Darryl Ott y Robert Lew Darryl D. Ott de Morgan, amp Blair en Walnut Creek, California, ha estado involucrado en la planificación de la transferencia de riqueza para personas de alto patrimonio neto durante 30 años, y con donaciones caritativas planeadas por más de 10 años. Ha sido miembro del consejo de administración y ex presidente del Consejo de Dotación Planificada del Norte de California y ha sido presentador de NCPG y otras organizaciones nacionales y locales en una variedad de temas de transferencia de riqueza. Ott tiene un grado de JD de la Universidad de California, Hastings College de la Ley, San Francisco, y es un Especialista Certificado de Derecho Tributario con el Colegio de Abogados de California. Robert Lew es el propietario de Planificación y Asesores Financieros, una empresa especializada en planificación de bienes y servicios de seguros ubicados en San Francisco, California. Antes de su posición actual, trabajó durante más de siete años para organizaciones sin fines de lucro como la Cruz Roja Americana. Lew ha estado activo en el plan de donaciones durante más de ocho años. Él es un miembro anterior del tablero del consejo de donación planeado norteño de California y sirve actualmente en el tablero del comité nacional en la dotación planificada. El propósito de este artículo es brindar asistencia a los planificadores de donaciones caritativas ya otros asesores profesionales para entender las reglas del impuesto sobre la renta muy complejas y los otros requisitos legales de opciones de acciones de incentivos, opciones de acciones no calificadas y acciones restringidas. Además, es importante que los planificadores de donaciones caritativas estén expuestos a estudios de casos específicos que ilustren los medios de integrar los regalos con fines de beneficencia con estas importantes herramientas de creación de riqueza y que entiendan cómo las opciones y otros derechos sobre acciones encajan en la planificación general de la transferencia de riqueza Estos importantes donantes potenciales. Hay una suposición que subyace a toda la discusión sobre las opciones sobre acciones. El supuesto es que en la fecha de ejercicio de la opción, el valor justo de mercado de la acción de la empresa es mayor que el precio de ejercicio especificado en la opción. Aunque puede haber algunas circunstancias cuando un concesionario de una opción podría querer ejercer una opción de compra de acciones si el precio de ejercicio es mayor que el valor justo de mercado de la acción, es extremadamente improbable. Todas las referencias en este artículo a requisitos fiscales y legales específicos para las opciones sobre acciones y las acciones restringidas se limitan a las requeridas por las leyes federales. Los requisitos fiscales y legales para cualquier estado deben ser referidos específicamente. Definiciones 2 y 1 Regla. La Regla 2 y 1 es una regla que sólo se refiere a opciones de acciones de incentivo y que es aplicable sólo después de que se ha ejercido la opción de incentivo y donde el empleado concesionario es el propietario de la acción del empleador. Para que el empleado concesionario pueda reportar la ganancia por la venta de la acción como ganancia de capital y no como ingreso compensatorio ordinario, la Regla 2 y 1 requiere que el concesionario-empleado sea dueño de la acción antes de la venta para Un período que sea mayor de dos años después de la fecha de otorgamiento de la opción de incentivo, o un año después de la fecha de ejercicio de la opción de incentivo. Esta regla tiene implicaciones muy importantes para la capacidad del empleado concesionario de usar cualquier herramienta de donación planeada. Además, la Regla 2 y 1 ya no es aplicable después de la muerte del empleado concesionario. Impuestos mínimos alternativos. El cálculo de la renta mínima tributaria mínima (AMTI) es totalmente distinta y aparte del cálculo de la renta imponible para los propósitos regulares del impuesto sobre la renta. AMTI se calcula de la misma manera que la renta imponible para propósitos fiscales regulares, excepto: 1) se ajustan ciertos ítems de ingresos y deducciones utilizados en la renta imponible regular y 2) ciertos artículos de preferencia se agregan de nuevo a la renta imponible para llegar a La AMTI. El impuesto mínimo provisional equivalente (AMT) es igual a 26 de la base imponible mínima alternativa hasta 175.000 y 28 de la base imponible mínima alternativa sobre 175.000. La base imponible mínima alternativa es la AMTI reducida por varias cantidades de exención. La AMT así calculada se compara entonces con el impuesto sobre la renta regular de los contribuyentes, y si la AMT es mayor, la AMT es la cantidad que debe pagarse por ese año contributivo. A los efectos de este artículo, el monto por el cual el valor razonable de mercado de las acciones adquiridas al momento del ejercicio de una opción de incentivo supera el precio de ejercicio, es un ítem de preferencia tributaria que debe incluirse en el AMTI. Base. Precio de ejercicio más la cantidad realizada como ingreso en el ejercicio. Opciones sobre acciones compensatorias y acciones restringidas compensatorias. Los términos "opciones sobre acciones compensatorias" y "acciones restringidas compensatorias" significan cualesquiera opciones para la adquisición de acciones de una compañía otorgadas a un empleado, tales como opciones de acciones de incentivos, oa empleados, directores y consultores, tales como opciones de acciones no calificadas; Cualquier acción restringida emitida a empleados de una compañía como una forma de compensación. Estos términos son muy genéricos. Estas opciones de acciones compensatorias deben distinguirse de las opciones de inversión, como las que se negocian en la Junta de Opciones de Chicago, ya que los efectos del impuesto sobre la renta con las opciones de inversión son muy diferentes de los que tienen opciones compensatorias. Disposiciones descalificantes. Una disposición desqualificante es una aplicación inversa de la Regla 2 y 1. Si, después del ejercicio de la ISO, la acción se vende, se intercambia, se da o se transfiere de otro modo en un plazo de dos años a partir de la fecha de la concesión de la ISO o en el plazo de un año a partir de la fecha de ejercicio de la ISO, Debe informar el quotgainquot (la diferencia a la fecha de venta entre el producto de la venta y el precio de ejercicio) como ingreso ordinario de compensación y no como ganancia de capital. Fecha de ejercicio. La fecha del ejercicio de cotización de la opción es la fecha de entrega del ejercicio de la opción. Ejercicio de opción. El ejercicio de cotización de la opción es generalmente una notificación escrita a la compañía por el concesionario de la opción de su intención de adquirir un número especificado de acciones de la compañía de acuerdo con la concesión de la opción. Precio de ejercicio. El precio de la cotización es el precio que el concesionario debe pagar a la empresa en la fecha de ejercicio para adquirir las acciones de la empresa. El precio de ejercicio debe especificarse en la concesión de la opción. Igual que quotStrike strike Priceprice. quot Fecha de concesión. La fecha de cotización es la fecha en que la empresa otorga a la concesionaria la opción de comprar acciones de la compañía, ya sea como opción de compra de acciones de incentivo o como opción de compra de acciones no calificada. Los derechos del concesionario para adquirir la acción se rigen por los términos de la concesión de la opción. Concesión de la opción. El quotgrant de optionquot es generalmente un documento escrito dado al concesionario de la opción que especifica todos los términos de la opción tales como el precio de ejercicio, el término de la opción, el calendario de adjudicación, el número de acciones de las acciones de la compañía que Si la opción es transferible, si es transferible, a quien se puede transferir, y si la opción puede ser ejercida por un beneficiario designado después de la fecha del fallecimiento del concesionario. Opciones de acciones de incentivo. Una opción de compra de acciones de incentivo (ISO) es una opción emitida de acuerdo con un plan adoptado por la corporación empleadora que cumple con todos los requisitos legales del Código de Rentas Internas (IRC) 421 a 424 cuando se otorga. También se conoce como opciones estatutarias. IRC 83 (b) elección. Se hace una elección de la RIC 83 (b) con respecto a las acciones restringidas, y en algunas circunstancias muy especiales podrían ser hechas a la fecha del ejercicio de una opción de acciones de incentivo para intentar limitar el impuesto mínimo alternativo. La elección, que debe ser presentada al IRS para el año contributivo durante el cual el empleado recibe primero la transferencia de las acciones restringidas, le permite al empleado reportar una menor cantidad de ingreso compensatorio ordinario durante este año de recepción de la acción, Esperamos que en años futuros, cuando el empleado venda las acciones a un valor más alto, el empleado podrá entonces reportar esta apreciación como ganancia de ganancia de capital en lugar de como ingreso ordinario compensatorio. Período mínimo de tenencia. La cantidad de tiempo que un empleado debe poseer acciones recibidas al ejercicio de una ISO para obtener un trato legal favorable, a saber: 1) dos años a partir de la fecha en que se otorgó la opción y 2) un año desde la fecha en que se ejerció la opción. Opciones de acciones no calificadas. Una opción de compra de acciones no calificada (NQSO, por sus siglas en inglés) es una opción para adquirir acciones de una compañía que, por una o varias razones, no cumple con todos los requisitos de IRC para opciones de acciones de incentivos. También se conoce como opciones no estatutarias. Opción. El término quotopción, tal como se utiliza en este artículo, es el derecho de un individuo a comprar, por un precio determinado, un número determinado de acciones de una empresa en virtud de una oferta de la compañía que continúa por un período de tiempo establecido. Acciones restringidas. Acciones restringidas son las acciones que tienen restricciones contractuales o de ley de valores impuestas a la transferencia de acciones. Fecha de venta. El quotsale datequot es la fecha en que el propietario de las acciones de la compañía (ya sea como resultado del ejercicio de una opción, o la adquisición de acciones restringidas) realmente vende la acción y elimina su participación en la acción. La fecha de venta se refiere a veces como la fecha de disposición. Vesting. Es el momento en que el concesionario de una opción (de acuerdo con los términos de la concesión de la opción) o el propietario de acciones restringidas (de acuerdo con los términos del acuerdo de acciones restringidas) adquiere de manera indefectible el derecho de adquirir (con una Opción) o retener la propiedad (con acciones restringidas) del stock de la empresa. La adquisición se extiende generalmente a lo largo de un período de años en porcentajes crecientes, pero no hay requisitos legales particulares en cuanto a la rapidez con que los derechos sobre la acción deben ser otorgados. Opciones de acciones de incentivos Una opción de acciones de incentivos (ISO) es una opción emitida de conformidad con un plan adoptado por la corporación empleadora que cumple con todos los requisitos estatutarios del IRC 421 a 424 cuando se concede. Algunos de los requisitos básicos son que: 1) los accionistas deben aprobar el plan 2) la ISO debe ser concedida a un empleado de la empresa (no un director o consultor) y, básicamente, el individuo debe seguir siendo un empleado a través de la fecha de El ejercicio 3) el precio de ejercicio (huelga) de la acción debe ser igual o superior al valor razonable de las acciones de la empresa a la fecha de la donación 4) una opción debe ser otorgada dentro de los 10 años de la fecha de adopción del plan Y debe ejercerse dentro de los 10 años de la fecha de otorgamiento de la opción 5) el valor razonable de la acción ISO que puede ejercitarse por primera vez durante un año no puede exceder de 100.000 con base en el valor de la acción de la empresa a la fecha de la concesión y 6 ) Una persona que ya posea más de 10 acciones de la compañía debe pagar por lo menos 110 del valor razonable como el precio de ejercicio (huelga) y la opción debe expirar dentro de cinco años en comparación con 10 años para los accionistas menor. De conformidad con las disposiciones del IRC 422, una ISO no es transferible. Debido a todos estos requisitos y restricciones, las ISOs mismas (en contraposición a las acciones adquiridas por el ejercicio de la ISO) no se prestan a mucha planificación de transferencia de riqueza, planificación de impuestos sobre la renta o planificación de donaciones caritativas. No hay consecuencias fiscales para el concesionario-empleado de la opción en la fecha de la concesión de la opción. Generalmente, no hay efectos regulares del impuesto sobre la renta con ISOs en la fecha del ejercicio de la opción por el concesionario-empleado. Sin embargo, la diferencia, a partir de la fecha del ejercicio de la ISO, entre el valor razonable de la acción, a la fecha del ejercicio, y el precio de ejercicio de la acción es un elemento de preferencia para los fines de la alternativa mínima Impuestos (AMT). La posibilidad de la imposición de la AMT puede crear una situación de gestión de efectivo muy difícil para el concesionario-empleado después del ejercicio de la ISO y, por lo tanto, después de la adquisición de la acción porque el donante puede tener AMT para pagar al IRS como Un resultado de su ejercicio de la ISO, pero no puede tener ningún efectivo con el que pagar la AMT. Una solución obvia a este dilema de efectivo es vender parte de las acciones adquiridas por el ejercicio de la ISO al menos hasta una cantidad que genera un impuesto regular igual a la AMT. Pero tales ventas de demasiado de la acción entonces conducirían a otras consecuencias adversas del impuesto sobre la renta. Uno de los otros requisitos de una ISO es permitir que el empleado concesionario de la ISO (y ahora propietario-empleado de la empresa de la empresa) obtenga un tratamiento de ganancia de capital a largo plazo en una venta de la acción conocida como la 2 y 1 Rule. quot La regla 2 y 1 permitirá al propietario-empleado reportar la ganancia en la venta de la acción como ganancia de capital si, después del ejercicio de la ISO, la acción no se vende dentro de dos años de la fecha de la De la ISO, o no dentro de un año a partir de la fecha del ejercicio. Una disposición (si una venta, cambio, regalo u otra transferencia de título legal) de la acción que ocurre después de la expiración de los períodos de tiempo de la Regla 2 y 1 se conoce como una disposición calificada. Una disposición de descalificación es una aplicación inversa de la Regla 2 y 1. Si, después del ejercicio de la ISO, la acción se vende, se intercambia, se da o se transfiere de otro modo en un plazo de dos años a partir de la fecha de la concesión de la ISO o en el plazo de un año a partir de la fecha de ejercicio de la ISO, Debe informar el quotgainquot (la diferencia, a la fecha de venta, entre el producto de la venta y el precio de ejercicio) como ingreso ordinario de compensación y no como ganancia de capital. La diferencia en las tasas federales de impuesto sobre la renta entre las de ingresos ordinarios y las de ganancias de capital puede ser significativa. La diferencia en las tasas combinadas de los impuestos federales sobre la renta puede ser de hasta 19. No hace falta decir que si el propietario-empleado necesita el dinero para pagar la AMT, o simplemente quiere diversificarse, o simplemente siente que la acción ha alcanzado Su valor máximo, los asesores de los empleados propietarios, incluidos los planificadores de los regalos, deben entender y ser capaces de explicar la diferencia en el tratamiento del impuesto sobre la renta al propietario-empleado. Hay algunas excepciones limitadas a las reglas de disposición descalificadas, tales como la transferencia de la acción por un difunto por legado u otra forma de herencia. Sin embargo, es esta Regla 2 y 1 la que hace que el propietario-empleado de la acción informe cualquier ganancia como ingreso ordinario en una transferencia por donación de su stock creado por ISO a un fideicomiso caritativo restante antes de la satisfacción de los 2 y 1 Regla. Ahora hay una multitud de métodos relacionados con el ejercicio de una ISO que en algunos casos proporciona algún impuesto sobre la renta y asistencia de flujo de efectivo para el concesionario-empleado en el ejercicio de la ISO, y la propiedad del stock de la empresa resultante de la Ejercicio de la ISO. Estos métodos son generalmente variaciones que proporcionan ayuda financiera al empleado concesionario. Una explicación o análisis detallado de estos métodos está claramente más allá del alcance de este artículo. Sin embargo, algunos de los métodos son: 1) usar el stock del empleador para pagar el ejercicio de las ISOs; 2) bajo ciertas circunstancias limitadas intercambiar acciones ISO para acciones similares de la compañía; 3) conceder una opción quotreloadquot cuando las acciones de la compañía se usan para pagar El precio de ejercicio de la acción de la empresa que se está adquiriendo 4) la provisión de derechos de apreciación de acciones en tándem (SARs) siempre y cuando los SAR cumplan ciertos requisitos y 5) proporcionando financiamiento a través de un corredor para un ejercicio quotcashless de las ISOs. Después de la muerte del empleado concesionario, si el plan ISO permite a los beneficiarios del empleado concesionario ejercer la ISO, mientras la opción sea una ISO a la fecha del fallecimiento de los beneficiarios, los beneficiarios de la ISO recibirá el mismo tratamiento tributario en el ejercicio de la opción como hubiera sido realizado por el concesionario-empleado. La transferencia de la ISO a los beneficiarios, o la transferencia de la acción del empleador a los beneficiarios que aún no han cumplido la regla 2 y 1 no es una disposición de descalificación de la población. Por otra parte, el heredero o heredero que recibe la ISO no tiene que cumplir con la Regla 2 y 1 en absoluto con respecto a las acciones ISO recibidas por los beneficiarios del beneficiario-empleado o las acciones recibidas por los beneficiarios después de su ejercicio de la ISO. La muerte del empleado concesionario elimina la necesidad de cumplir con cualquiera de los requisitos del período de tenencia ISO. Sin embargo, la fecha de fallecimiento del empleado concesionario será la fecha de inicio para la medición de los períodos de retención de ganancias de capital que se usará para determinar si cualquier valoración posterior al fallecimiento es una ganancia de capital a corto plazo o de largo plazo. Además, las ISOs reciben un escalón completo en base al igual que cualquier otro activo de un difunto y ningún ingreso ordinario o ganancia de capital será reportado en la porción de base incrementada en un ejercicio posterior de las ISO o disposición de la ISO Por los beneficiarios. Además, debido a este incremento en base a la ISO, la muerte del beneficiario-empleado elimina la ocurrencia de cualquier AMT en el posterior ejercicio de la ISO por parte de los beneficiarios, al menos con respecto al elemento previo a la muerte ISO. El valor justo de mercado de la ISO, a partir de la fecha de la muerte del beneficiario-empleado, es un activo que se incluirá en el patrimonio gravable del concesionario-empleado. El valor justo de mercado de una ISO es básicamente la diferencia entre el valor razonable de la acción de la empresa, a la fecha de la muerte del beneficiario-empleado, y el precio de ejercicio. En general, los planes para las ISO permiten al beneficiario del empleado concesionario ejercer las ISOs de la misma manera que el empleado concesionario y recibir el mismo tratamiento tributario sobre el ejercicio y sobre cualquier disposición posterior que hubiera aplicado a El empleado concesionario si hubiera vivido. Si el empleado concesionario fallecido estaba empleado por el empleador a partir de la fecha de su muerte, no hay ningún requisito estatutario de que el receptor debe ejercer la ISO dentro de los tres meses siguientes a la muerte del empleado concesionario. A pesar de que la transferencia de una ISO a la muerte del empleado concesionario está permitida por los estatutos y no es una disposición descalificante, y aunque el receptor de las ISOs, después de la muerte del empleado concesionario, tiene derecho a la especial Las normas de información sobre el impuesto sobre la renta discutidas anteriormente como habrían estado disponibles para el concesionario-empleado, el receptor también está sujeto a los mismos requisitos de presentación de informes que se hubieran aplicado al concesionario-propietario. Y, además, las ISO aún no son transferibles por el receptor. Por lo tanto, las limitaciones en las posibilidades de planificación para el receptor y en la transferencia de las ISOs a las organizaciones benéficas siguen siendo aplicables. Una vez más, sólo después del ejercicio de la ISO, y de la propiedad de la acción subyacente en sí, surgirán las posibilidades tradicionales de planificación de los regalos. De hecho, el efecto neto de todas las reglas posteriores a la muerte para ISOs es que la acción de ISO debe ser tratada por los planificadores de regalo no de manera diferente de cualquier otro activo en una sucesión de un difunto. Opciones de compra de acciones no calificadas Una opción de compra de acciones no calificada (NQSO) es una opción para adquirir una acción de la compañía que no satisface, por ninguna razón, todos los requisitos de IRC para opciones de acciones de incentivos. A diferencia de las opciones de acciones de incentivo, la emisión de una NQSO no se limita sólo a los empleados de la empresa, sino que puede concederse a los empleados, directores y consultores de la empresa. Además, a diferencia de los requisitos para opciones de acciones de incentivos, las NQSO pueden ser transferibles en cualquier momento, antes o después del ejercicio de la opción si el plan que adopta las NQSO o la concesión de la opción permite la transferencia. Esta posibilidad de transferencia proporciona algunas oportunidades adicionales de planificación para los profesionales aliados y los planificadores de donaciones caritativas. El IRC 83 participa en el análisis de los efectos del impuesto sobre la renta de las opciones sobre acciones no calificadas. En general, el concesionario de las NQSO no reconocerá el ingreso tributable en la fecha de la concesión de la opción. La razón fiscal es simplemente que, de conformidad con las disposiciones del IRC 83, la opción no tiene un valor de mercado razonablemente verificable. En efecto, los aspectos compensatorios de la opción se mantienen quotopenquot hasta que se ejerza la opción. Dado que en el momento de la concesión del NQSO no hay un evento tributario, el efecto del impuesto sobre la renta en el futuro es tratar la apreciación del valor del bien subyacente a la opción entre la fecha de la donación y su ejercicio como compensación Ingresos y no ganancias de capital. En estas circunstancias, el concesionario de la NQSO en general querría tratar el valor de la opción, a partir de la fecha de su concesión, como ingresos de compensación en lugar de a la fecha del ejercicio de la opción. La razón de esta preferencia es que el monto de los ingresos de compensación ordinaria que serían reportables, a la fecha de la donación, sería generalmente menor que el ingreso de compensación ordinaria reportable a la fecha del ejercicio de la opción. Y, por lo tanto, la ganancia de capital última que se informó sobre la venta eventual de la población sería mayor. Reg. Reg.
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